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                      打擊以稅收為目的使用衍生品的立法提案

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                      建設性的銷售

                      1997年以前,如果一位美國納稅人在做空一種證券的同時持有一種實質上相同的證券的多頭頭寸,在空頭頭寸被平倉之前,不會確認任何收益或損失。這意味著空頭頭寸可以用于延遲確認收益以達到稅收目的。1997年的《減稅法案》改變了這種情況。當業主有下列行為之一時,已增值的物業將被視為“建設性物業”:

                      1.對同一或實質上相同的財產進行短期出售

                      2.簽訂期貨或遠期合約,交付相同或實質上相同的財產

                      3.進入一個或多個頭寸,基本上消除所有的損失和獲利的機會。

                      應該指出的是,只減少損失風險或只減少獲利機會的交易不應該導致建設性的銷售。因此,持有多頭股票的投資者可以買入該股票的低價看跌期權,而不會引發建設性的賣出。

                      稅務從業者有時會使用選項來最小化稅收成本或最大化稅收利益(參見商業快照9.2)。股票期權資料,僅供參考,許多司法管轄區的稅務機關都有。

                      9.2使用選項進行稅務規劃

                      作為一個使用期權的可能稅收規劃策略的簡單例子,假設a國的稅收制度是低利息和股息稅和高資本利得稅,而B國的稅收制度是高利息和股息稅和低資本利得稅。對公司來說,從a國的證券獲得收入和從b國獲得資本收益(如果有資本收益的話)是有利的。

                      公司希望在a國保留資本損失,因為資本損失可以用來抵消其他項目的資本收益。所有這些都可以通過安排a國的附屬公司擁有該證券的合法所有權,以及安排B國的附屬公司從a國的公司購買該證券的看漲期權來完成,該期權的執行價格等于該證券的當前價值。

                      在期權的生命期內,證券的收益在A國獲得。如果證券價格大幅上漲,期權將被行使,資本收益將在b國實現。如果證券價格大幅下跌,期權將不被行使,資本損失將在A國實現。

                      旨在打擊以稅收為目的使用衍生品的立法提案。在進行任何以稅收為動機的交易之前,企業財務主管或個人應詳細探討在立法改變的情況下,該結構可能如何解除,以及這一過程的成本可能有多高。

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